Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение

Приложение
к Положению по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций (ПБУ 18/02),
утвержденному Приказом
Министерства финансов Российской Федерации
от 19 ноября 2002 г. № 114н

Практический пример расчета
для определения текущего налога на прибыль

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация "А" в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации "В" в размере 2 500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п Виды доходов и расходов Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
12345
1. Представительские расходы 15 000 12 000 3 000 (постоянная разница)
2. Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество 4 000 2 000 2 000 (вычитаемая временная разница)
3. Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500 - 2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль = 126110 (руб.) x 24 / 100 = 30266,4 (руб.)

Постоянное налоговое обязательство составляет = 3000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет = 2000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет = 2500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Таблица 2

1. Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) 126 110 (руб.)
2. Увеличивается на в т.ч.: 5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством 3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) 2 000 (руб.)
3. Уменьшается на в т.ч.: 2 500 (руб.)
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций 2 500 (руб.)
4. Итого налогооблагаемая прибыль 128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.)

Справочник Бухгалтера: бухгалтерский учет, проводки, налоги
© 2009 - 2014 ИКЦ "Системы и технологии"