Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение

Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н







Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО

Первый вариант - путем определения средней себестоимости (взвешенная оценка)


№ п.п. Содержание операций Кол-во, кг Покупная цена, руб. Сумма, руб.
1 2 3 4 5
  А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ      
1 Остаток на 1 января 1000 5 5000
2 Поступило в январе:      
  Первая партия 6000 10 60000
  Вторая партия 4000 12 48000
  Третья партия 20000 20 400000
  Итого поступило за январь 30000   508000
  Всего с остатком на начало месяца 31000   513000
3 Отпущено в январе:      
  - на производство 16000    
  - на продажу 1000    
  - обслуживающим производствам и хозяйствам 5000    
  Итого отпущено 22000    
4 Остаток на 1 февраля 9000    
  Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ      
5 Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55      
6 Итого списывается в январе (см. п. 3)      
7 В том числе:      
  - на производство 16000 16,55 264800
  - на продажу 1000 16,55 16550
  - обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 16,55 82750
  Итого 22000   364100
8 Остаток на 1 февраля 9000 16,54 148900
  В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО      
9 Израсходовано в январе      
  в том числе:      
  - по цене остатка на начало месяца 1000 5 5000
  - по цене первой партии 6000 10 60000
  - по цене второй партии 4000 12 48000
  - по цене третьей партии 11000 20 220000
  Итого списывается 22000 15,14 333000
  В том числе:      
  - на производство (с учетом округлений) 16000 15,14 242160
  - на продажу 1000 15,14 15140
  - обслуживающим производствам и хозяйствам 5000 15,14 75700
  Итого (с учетом округлений) 22000 15,14 333000
10 Остаток на 1 февраля 9000 20 180000

Примечания.

1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила:

  • по способу средней себестоимости - 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
  • по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15 - 14 (п. 9, итог);

Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.

3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):

  • гр. 3 - из исходных данных (п. 4);
  • гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);
  • гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:


№ п.п. Содержание операции ФИФО
Кол-во Цена Сумма
1 Остаток материала на 1 февраля 9000 20 180000
  Итого 9000   180000
2 Материалы, поступившие в январе с добавлением остатка на 1 января 31000   513000
  Материалы, подлежащие списанию в январе (п.2 - п.1) 22000   333000

Второй вариант - путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.

Справочник Бухгалтера: бухгалтерский учет, проводки, налоги
© 2009 - 2014 ИКЦ "Системы и технологии"