Справочник бухгалтера: бухгалтерский учет, налоги и налогообложение

Учет товаров в оптовой торговле. Договор комиссии

Покупка (продажа) товаров может осуществляться не напрямую с продавцом (покупателем), а через посредников. Одним из самых распространенных посреднических договоров в оптовой торговле является договор комиссии.

Согласно ст. 990 ГК РФ при покупке товаров по договору комиссии посредник (комиссионер) обязуется по поручению покупателя (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет покупателя. При продаже товаров посредник обязуется совершить одну или несколько сделок от своего имени по поручению продавца (комитента) за вознаграждение.

По всем совершенным сделкам приобретает права и становится обязанным посредник, несмотря на то, что комитент и был назван в сделке или вступил с продавцом (покупателем) в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Товары, приобретенные посредником за счет покупателя или продаваемые по поручению продавца, являются собственностью последнего и при совершении сделки могут передаваться через посредника или напрямую. Посредник несет ответственность за приобретаемые или продаваемые по договору комиссии товары (утрату или порчу), являющиеся собственностью комитента.

Посредник вправе в соответствии со ст. 997 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Так же, согласно ст. 359 ГК РФ, посредник вправе удерживать находящиеся у него товары, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Размер комиссионного вознаграждения и порядок его уплаты, как правило, определяются в договоре. Кроме того, заказчик помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить посреднику израсходованные на исполнение комиссионного поручения суммы. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от заказчика, посредник сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Принятое на себя поручение посредник обязан исполнить на наиболее выгодных для заказчика условиях в соответствии с условиями, определенными в договоре комиссии. Однако посредник не отвечает перед заказчиком за неисполнение третьим лицом условий сделки кроме случаев, когда посредник не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки.

По исполнении поручения посредник обязан представить заказчику отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Форма отчета определяется индивидуально в приложении к договору комиссии с соблюдением законодательных требований к первичным учетным документам.

Рассмотрим документальное оформление сделки на примере продажи товара в оптовой торговле по договору комиссии (наиболее распространенный вариант применения договора комиссии) с участием посредника (комиссионера) в расчетах:

  1. Отгрузка товаров от продавца (комитента) к посреднику (комиссионеру) для дальнейшей продажи оформляется товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12). Получателем и плательщиком по накладной является посредник (комиссионер), поставщиком является продавец (комитент).
  2. Отгрузка товаров от посредника (комиссионера) к покупателю при продаже оформляется товарной накладной (унифицированная форма ТОРГ-12). Получателем и плательщиком по накладной является покупатель, грузоотправителем является посредник (комиссионер).
  3. Рассмотрим порядок формирования и учета счетов фактур. Данная процедура регламентирована постановлением правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Ниже приведены выдержки из Постановления, определяющие особенности формирования и учета счетов фактур при комиссионной торговле:
    • П.1. … продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.
    • П.3. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии …, при реализации товаров … от своего имени хранят счета-фактуры по товарам …, полученным от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур.

      Комиссионеры …, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента … товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

    • П.7. Счета-фактуры, выставленные … комитенту … организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам … комиссии …, на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок … комитента.
    • П.11. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
      •  …
      • Комиссионером … от комитента … по переданным для реализации товарам, либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера.
    • П.24. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам … комиссии …, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные … комитенту … на сумму своего вознаграждения.

      Комитенты …, реализующие товары … по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров … от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.

    Таким образом, в оптовой торговле посредник (комиссионер) при отгрузке товаров покупателю должен сформировать счет фактуру от своего лица в трех экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур, третий экземпляр прикладывается к отчету посредника (комиссионера) перед продавцом (комитентом). Причем посредник (комиссионер) сформированные счета фактуры в книге продаж регистрировать не должен.

  4. Посредник (комиссионер) по результатам продаж формирует отчет по установленной в договоре комиссии форме. К отчету прикладываются экземпляры или копии первичных учетных документов (накладные, счета фактуры).
  5. Посредник (комиссионер) формирует акт выполненных работ и счет фактуру в двух экземплярах на сумму комиссионного вознаграждения и передает их продавцу (комитенту). Счет фактура регистрируется в книге продаж комиссионера.
  6. Продавец (комитент) на основании полученного от посредника (комиссионера) отчета формирует от своего имени счета фактуры в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур, второй экземпляр передается посреднику (комиссионеру). Сформированные счета фактуры регистрируются в книге продаж продавца.
  7. Продавец (комитент) регистрирует счет фактуру посредника (комиссионера), сформированную на сумму комиссионного вознаграждения, в книге покупок.

Далее в разделах документа рассмотрим формирование бухгалтерских проводок, отражающих операции купли-продажи товаров по договорам комиссии в оптовой торговле.

Справочник Бухгалтера: бухгалтерский учет, проводки, налоги
© 2009 - 2014 ИКЦ "Системы и технологии"