Статьи и элементы затрат. Правила формирования

Учет производственных затрат в разрезе статей и элементов затрат позволяет решать следующие задачи:

• Формировать базу для расчета налога на прибыль с максимальной степенью детализации, в соответствии со статьями главы 25 НК РФ.
• Формировать фактическую калькуляцию себестоимости выпускаемой продукции (оказываемых услуг) с необходимой степенью детализации.
• Обеспечить интеграцию с процессом планирования, которая позволит проводить план-фактный анализ производственных расходов, выявлять причины возникающих отклонений и по результатам анализа принимать управленческие решения (например, корректировать планы поставок необходимых для производства ресурсов).

Рассмотрим подробнее, что такое элементы и статьи затрат и каким образом, по каким правилам они формируются. Для этого ознакомимся со схемой возникновения затрат на производство и реализацию:

Классификация затрат позволяет:

• привести разнородные составляющие производственных ресурсов (материалы, оплата труда, амортизация оборудования и т.п.) к единой стоимостной оценке по однозначным показателям затрат;
• определить, на какие цели были потрачены ресурсы. Нецелевое использование производственных ресурсов (например, порча, утеря) является не затратами, а расходами;
• определить, соответствуют ли затраты ресурсов запланированным показателям.

Все это повышает эффективность использования производственных ресурсов и позволяет достигать высоких результатов с минимальными затратами.

Попробуем разобраться, чем же следует руководствоваться при формировании статей и элементов затрат. Для этого сформулируем список основных вопросов, возникающих при анализе затрат ресурсов:

Какие ресурсы потрачены? Чтобы получить ответ на этот вопрос нам понадобится классифицировать затраты по видам ресурсов.

Для чего, на какие цели потрачены ресурсы? Этот вопрос заставляет классифицировать ресурсы по целевому назначению.

Как эти цели связаны с продуктами производства и производственными процессами в целом? Чтобы получить ответ, необходимо определить связь затрачиваемых ресурсов с объектами учета. Это так называемые «прямые» и «косвенные» затраты. Прямые затраты ресурсов можно связать непосредственно с производимой продукцией (услугами, работами), косвенные же затраты такой связи не имеют.

Как величина затрачиваемых ресурсов зависит от объемов производства? Для ответа на этот вопрос необходимо затраты ресурсов разделить на постоянные – не зависящие от объемов производства, переменные – зависящие от объемов производства и смешанные.

Таким образом, дадим четкое определение статьям и элемента затрат.

Статьи затрат позволяют классифицировать затраты по целевому назначению, т.е. определяют, для чего потрачены ресурсы. Например, на статью «Расходы на НИОКР» относятся затраты на научно исследовательские и опытно конструкторские работы.

Элементы затрат позволяют классифицировать затраты по видам ресурсов, используемых для производства и реализации. К элементам затрат относятся сырье, материалы, оплата труда, амортизационные отчисления, услуги, разбитые по видам и т.п. Разбиение затрат на элементы позволяет планировать потребность в конкретных ресурсах и осуществлять оперативный контроль их потребления в единых, однозначных и общепринятых показателях. Состав элементов затрат зависит от специфики технологии производства и определяется исходя из структуры потребляемых ресурсов (ведомостей материалов, технологических карт, состава оборудования и т.п.).

Кроме того при создании статей и элементов затрат необходимо придерживаться следующих принципов:

• Единство статей и элементов для учета и планирования.
• Достаточная степень детализации. Состав статей и элементов затрат должен позволять идентифицировать не менее 95 % операций, связанных с расходованием производственных ресурсов. Оставшиеся 5% операций допускается относить на позицию классификатора "Прочие".
• Однозначность. Каждая статья и элемент классификатора должны однозначно характеризовать отражаемую операцию.

Далее рассмотрим положения и кодексы регламентирующие учет производственных затрат в организациях Российской Федерации.

При формировании расходов по обычным видам деятельности согласно п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Согласно статьи 252 "Расходы. Группировка расходов" главы 25 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Согласно статьи 253 "Расходы связанные с производством и реализацией" главы 25 НК РФ расходы подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы;

и включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и /или/ реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Более подробно состав расходов (статей и элементов затрат), связанных с производством и реализацией и включаемых в себестоимость для целей налогового учета, рассмотрен в статьях 253-264 главы 25 НК РФ .